今年10月，國務院印發(fā)《關于激活重點群體活力帶動城鄉(xiāng)居民增收的實施意見》,，要求進一步減輕中低以下收入者稅收負擔,，發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能,，適當加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度,；11月,，財政部單獨設立個人所得稅處；隨后,，有媒體披露個稅改革正在提速推進，個稅改革方案有望在2017年上半年出爐,。
據(jù)《中國經(jīng)濟周刊》記者了解獲悉,，本輪個稅改革以建立“綜合與分類相結合”的稅制為大方向，對于綜合所得,，未來將逐步建立“基本扣除+專項扣除”的稅前扣除制度,，首套房貸款利率、再教育支出或?qū)⒊蔀榈挚凼走x,。
“一刀切”式的費用扣除標準
有失公平
個稅作為與老百姓關系最為密切的稅種之一,，近年來，改革的呼聲一直不絕于耳,。尤其是在每年的全國兩會上,，提高個稅“起征點”的呼聲更為強烈。而在每一次呼聲過后不久,，個稅改革都會朝著提高起征點的思路向前推進,。
先是在2006年，個稅工資薪金起征點由800元提至1600元,，并在稅前扣除“三險一金”(基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金),；緊接著,，在2008年，個稅起征點進一步提高至2000元,；2011年,，個稅起征點提至現(xiàn)行的3500元，同時工資薪金所得九級超額累進稅率縮減至七級,。按照這樣的稅制算下來,，月薪四五千元的工薪階層基本上不用繳納個人所得稅,。
從2011年到現(xiàn)在5年的時間，個稅起征點沒有再進行調(diào)整,。盡管在此期間,，每年的全國兩會上都有人大代表提議提高個稅起征點，有建議提高至5000元的,，還有建議提高到8000元,，甚至還有建議將個稅起征點提高到10000元的。
這是否可行呢,？我們來做一個計算,。假設個稅起征點由3500元提高至5000元和10000元，七級累進稅率不變,，北京市民小趙稅前工資9000元,，小李稅前工資19000元，他們將少繳多少稅(見上表),？
計算的結果一目了然,。總體看,，在提高起征點至5000元和10000元后,，小趙和小李倆人，工資高的人稅負下降得越多,。
分項看,，如果將起征點調(diào)整為5000元，對于像小趙等普通薪酬的人群來說,，減少了150元的稅負支出,，對于像小李這樣高薪酬的人群來說，減少稅負375元,。如果起征點調(diào)整為10000元,，小李比小趙減少的稅負更多，兩者相差1169元,。
中國財政科學研究院公共收入研究中心主任張學誕接受《中國經(jīng)濟周刊》記者采訪時表示,，個稅設計的初衷是調(diào)節(jié)高收入、緩解因社會收入分配不公造成的矛盾,。從貧富分化的角度看,，提高起征點，確實出現(xiàn)看似劫貧濟富的傾向,，因為高收入者降稅幅度更高,，獲益更大，使財富更加向中高收入人群集中?！百M用扣除標準已經(jīng)提升了三次,，到了3500元，如果再去一味地提高費用扣除標準,，恐怕不太現(xiàn)實,。”
其實,，在今年的全國兩會上,，時任財政部部長樓繼偉已經(jīng)強調(diào)簡單地提高個稅起征點并不公平，也不是個稅改革的方向,，并提出未來將建立綜合與分類相結合的個人所得稅制,，在綜合部分稅目基礎上實行專項扣除。
這也就意味著,，我國一直以來進行的“一刀切”式的上調(diào)免征額從整體上進行的減稅模式是否有助于公平,，答案已經(jīng)很清楚了。
“綜合與分類相結合”
是個稅改革方向
在北京工作的李新(化名)每個月的工資單上都會顯示個稅和社保費用的扣除金額,，“我每月繳500多元的個稅和社保費用后,，拿到手的工資不到7000元，這些錢除了每個月償還銀行5000多元的房貸,，2歲多的孩子每個月還得花費1000多元,；我老婆的工資不固定,，家里的整體收入滿打滿算只夠日常生活,，真的有點不堪重負了。如果今后出臺的個稅改革能夠考慮到住房貸款等因素,，扣除的稅能夠少一點,，我的家庭負擔也能夠減輕一些?！?/span>
正在推進中的個稅改革或許能夠?qū)崿F(xiàn)李新的愿望,。張學誕主任告訴《中國經(jīng)濟周刊》記者，新一輪個稅改革的方案將以綜合與分類相結合為目標,，逐步建立“基本扣除+專項扣除”的稅前扣除制度,，首套住宅按揭貸款利息、子女教育等或?qū)⒅饾u被納入專項扣除項目,。
其實,，建立綜合與分類相結合的個人所得稅制并非今年提出。早在2003年十六屆三中全會通過的《中共中央關于完善社會主義市場經(jīng)濟若干問題的決定》,，就已經(jīng)明確提出我國個人所得稅改革的方向是“實行綜合和分類相結合的個人所得稅制”,。十八屆三中全會的決定指出，要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制,。
盡管10多年來,，我國的個人所得稅先后對費用扣除數(shù)額和稅率制度做了調(diào)整，但其課稅模式一直采用分類所得制,，即以個人為納稅申報單位,，納稅人僅就個人的所得申報納稅項目。稅務機關一般采取源泉控制的辦法,，請支付款項單位代為扣繳個稅,。
尤其是隨著經(jīng)濟、社會的發(fā)展變化,，分類所得稅制也逐漸暴露出了一些問題,，比如，分類制是分項考量納稅人的所得,，無法綜合考量納稅人的實際納稅能力,，不能體現(xiàn)稅收量能負擔的原則；再比如,，分類制僅就個人的單項所得規(guī)定稅前扣除額,，無法顧及不同納稅人的家庭負擔，不能體現(xiàn)稅收公平的原則等等,。
因此,，在個稅改革方案出臺以前，適當歸并征稅所得分類,、完善規(guī)范稅前扣除兩方面將成為改革重點,。張學誕向《中國經(jīng)濟周刊》記者表示，歸并征稅所得分類,，是將現(xiàn)行11項分類所得進行適當歸并,，將工資薪金所得、勞務報酬,、稿酬所得等經(jīng)常性勞動所得歸并確定為綜合所得,；而利息、股息,、紅利所得,、財產(chǎn)租賃所得等資本性所得仍作為分類所得，可考慮仍按照現(xiàn)行的分類方式計征,。
這就是綜合與分類相結合的個稅制度,。對于綜合所得，張學誕說,，未來將逐步建立“基本扣除+專項扣除”的稅前扣除制度,，這也是新一輪個稅改革中降低中低收入者稅負的關鍵環(huán)節(jié),。
很多人都對“首套住宅按揭貸款利息”“子女教育”等或?qū)⒅饾u被納入專項扣除項目甚為關注，尤其是“房貸利息抵個稅”,，可以說是“房奴”期待的一大利好消息,。
所謂房貸利息抵稅，是指在計征個人所得稅時,，先將房貸產(chǎn)生的利息作為稅前減除項扣除,，對扣除后的收入部分課以個人所得稅。也就是說,，在計算個稅繳多少時,，將房貸的利息部分先從收入中扣除。
但是,，專項扣除在操作的時候存在一定的難度,，比如是按家庭計征還是按個人計征等都面臨一些問題?！盀榱耸惯@項改革能夠順利推進,，一開始可以考慮不實行家庭扣除，還是按照個人來征收,，這樣實施起來相對容易一些,。子女教育實施起來問題不是特別大，難的是‘房貸利息抵個稅’,，因為住房涉及的金額相對高一些,，額度到底怎么確定，要經(jīng)過詳細的測算,?！睆垖W誕建議。
財政部新設“個稅處”,，
個稅改革提速
為適應稅制改革的推進,，財政部的內(nèi)部機構也在做相應的調(diào)整,。
近期有報道稱,，財政部稅政司所得稅處已經(jīng)分拆為個人所得稅處和企業(yè)所得稅處，記者從財政部相關部門人士處證實了這個消息,。但是截至記者發(fā)稿,，財政部的網(wǎng)站上并未更新，稅政司下屬機構設置顯示的依然是“所得稅處”,。
按照所得稅處公布的工作職責范圍,，主要是負責擬定企業(yè)所得稅和個人所得稅稅制改革方案；負責提出企業(yè)所得稅和個人所得稅立法計劃等,。
一位內(nèi)部人士告訴《中國經(jīng)濟周刊》記者,，財政部稅政司的所得稅處分拆為個人所得稅處和企業(yè)所得稅處，體現(xiàn)了個稅和企業(yè)所得稅的重要性，尤其是單獨設立個人所得稅處,，意味著個人所得稅改革將提速,，未來改革方向是轉(zhuǎn)向綜合稅制。
由于個稅改革異常復雜,，前期的準備工作必不可少,。據(jù)記者了解，在個人所得稅處沒有成立之前,，從2014年開始,，財政部稅政司已經(jīng)成立了個稅改革小組，專門研究個稅分類與綜合相結合的征管辦法,。2015年,，財政部又組織了多名專家進行討論，并成立了包括經(jīng)濟,、法律,、征管、稅制等方面人士的個稅改革專家組,，主要針對個人所得稅的稅基,、稅率，以及綜合征收范圍,、征管技術等方面的內(nèi)容進行研究,，為個稅出臺方案做準備。兩年多來,，包括專家和各方人士在內(nèi)的多名人士對個稅改革方案進行討論,，按照當初的改革進度安排，2017年個稅將立法,。
時任財政部部長樓繼偉在今年全國兩會上曾公開表示,，個稅改革方案已經(jīng)提交國務院，計劃將綜合與分類相結合的個人所得稅法的草案提交全國人大審議,。
最新的消息是,，媒體報道稱個稅改革方案有望在明年上半年出爐，這意味著個稅改革作為這一輪財稅改革的重頭戲,，已經(jīng)箭在弦上,。“具體時間不好說,，但肯定要比房地產(chǎn)稅出臺的時間靠前,。”張學誕說,。
